De Eenzijdige Regeling

Voorwoord / V
Lijst van afkortingen en verklarende woordenlijst / XVII

HOOFDSTUK 1 Inleiding / 1
1.1 Internationale juridische dubbele belasting / 1
1.2 Methoden ter voorkoming van internationale juridische dubbele belasting / 1
1.3 Regelingen ter voorkoming van internationale juridische dubbele belasting / 3
1.3.1 Belastingverdragen / 3
1.3.2 Belastingregelingen / 4
1.3.3 Het Bvdb 2001 / 4
1.3.4 Wet VPB 1969 / 5
1.4 Antimisbruik / 6
1.5 De opzet van dit boek / 7

HOOFDSTUK 2 Geschiedenis en wettelijke basis / 9
2.1 Totstandkoming / 9
2.2 Toepasselijkheid van hoofdstuk VII AWR / 14
2.3 Binnen- en buitenlandse belastingplicht / 18
2.4 Voorkoming dubbele erf- en schenkbelasting / 20
2.5 Voorkoming dubbele bankenbelasting / 21

HOOFDSTUK 3 Reikwijdte (art. 1 en 7 Bvdb 2001) / 23
3.1 Subjectieve werkingssfeer / 23
3.2 Objectieve werkingssfeer (art. 1 lid 1 Bvdb 2001) / 28
3.3 Voor zover niet op andere wijze in voorkoming is voorzien (art. 1 lid 2 Bvdb 2001) / 28
3.4 Conserverende aanslag (art. 7 Bvdb 2001) / 29
3.5 Overgangsrecht (art. 59 en 60 Bvdb 2001) / 31
3.6 BES-eilanden / 31
3.7 Antimisbruikregelingen / 31

HOOFDSTUK 4 De vaste inrichting (art. 2 Bvdb 2001) / 33
4.1 Inleiding / 33
4.2 De verschillen tussen het OECD MV en het Bvdb 2001 / 35
4.3 De vaste inrichting (art. 2 lid 1 Bvdb 2001) / 39
4.3.1 Duurzaamheideis (‘vaste’) / 40
4.3.2 Een ‘inrichting’ / 44
4.3.3 Met behulp waarvan / 46
4.3.4 Bedrijfsmatige aanwending / 47
4.3.5 Zetel van de leiding / 48
4.3.6 Uitvoering van werken langer dan twaalf maanden / 52
4.4 Safe harbour voor afwezigheid v.i. (art. 2 lid 2 Bvdb 2001) / 55
4.4.1 Opslag, uitstalling of aflevering van goederen of koopwaar (art. 2 lid 2 onderdeel a Bvdb 2001) / 57
4.4.2 Voorraad voor opslag, uitstalling of aflevering van goederen of koopwaar (art. 2 lid 2 onderdeel b Bvdb 2001) / 57
4.4.3 Voorraad goederen of koopwaar voor bewerking of verwerking (art. 2 lid 2 onderdeel c Bvdb 2001) / 57
4.4.4 Aankopen goederen of koopwaar of inlichtingen inwinnen (art. 2 lid 2 onderdeel d Bvdb 2001) / 58
4.4.5 Werkzaamheid van voorbereidende aard of hulpwerkzaamheid (art. 2 lid 2 onderdeel e Bvdb 2001) / 58
4.4.6 Combinatie van a tot en met e genoemde werkzaamheden (art. 2 lid 2 onderdeel f Bvdb 2001) / 58
4.5 De vaste vertegenwoordiger (art. 2 lid 3 en 4 Bvdb 2001) / 59
4.5.1 Een machtiging bezitten om te vertegenwoordigen / 59
4.5.2 Regelmatige uitoefening van vertegenwoordigingsrecht / 60
4.5.3 Werkzaam zijn voor een belastingplichtige / 60
4.5.4 Met betrekking tot die werkzaamheden / 60
4.5.5 Minimum vergelijking met de vaste inrichting (art. 2 lid 3 tweede volzin Bvdb
2001) / 61
4.5.6 De uitzondering van de onafhankelijke vertegenwoordiger (art. 2 lid 4 Bvdb
2001) / 61
4.6 Nagekomen winst uit vaste inrichting / 64

HOOFDSTUK 5 Overige begripsbepalingen / 67
5.1 Mogendheid (art. 3 Bvdb 2001) / 67
5.2 Gebied van een andere mogendheid (art. 4 Bvdb 2001) / 69
5.3 Dividenden, interest en royalty’s (art. 5 Bvdb 2001) / 72
5.3.1 Dividenden (lid a) / 72
5.3.2 Interest (lid b) / 76
5.3.3 Royalty’s (lid c) / 79
5.4 Ontwikkelingsland (art. 6 Bvdb 2001) / 83

HOOFDSTUK 6 Inkomstenbelasting: box 1 / 85
6.1 Buitenlands inkomen uit werk en woning (art. 8 en 9 Bvdb 2001) / 85
6.1.1 Vrijstelling (art. 8 Bvdb 2001) / 85
6.1.2 Beperkingen tot en binnen box 1 (art. 9 lid 1 aanhef Bvdb 2001) / 86
6.1.3 De binnenlands belastingplichtige / 89
6.1.4 Samenhang met hoofdstuk 3: de vennootschapsbelasting / 90
6.1.5 Belastbare winst uit buitenlandse onderneming (art. 9 lid 1 onderdeel a Bvdb 2001) / 91
6.1.6 Belastbaar buitenlands loon (art. 9 lid 1 onderdeel b en c Bvdb 2001) / 99
6.1.7 Netto-opbrengsten uit buitenlandse onroerende zaken (art. 9 lid 1 onderdeel d Bvdb 2001) / 105
6.1.8 Periodieke uitkeringen en verstrekkingen uit het buitenland (art. 9 lid 1 onderdeel e Bvdb 2001) / 108
6.1.9 De onderworpenheidseis (art. 9 lid 1 laatste volzin Bvdb 2001) / 109
6.2 Sporters en artiesten (art. 9 lid 6 en 13 en 14 Bvdb 2001) / 116
6.3 Bemanningsleden in internationaal verkeer (art. 13a Bvdb 2001) / 121
6.4 Dividenden, interest en royalty’s uit ontwikkelingslanden (art. 15 lid 1 Bvdb 2001) / 123
6.5 Uiteindelijke gerechtigde (art. 16 Bvdb 2001) / 125

HOOFDSTUK 7 Inkomstenbelasting: box 2 / 129
7.1 Dividend uit ontwikkelingslanden (art. 19 Bvdb 2001) / 129
7.2 Vermomd dividend / 132
7.3 APV / 132

HOOFDSTUK 8 Inkomstenbelasting: box 3 / 133
8.1 Buitenlands voordeel uit sparen en beleggen (art. 22 en 23 Bvdb 2001) / 133
8.1.1 Fictief genieten / 136
8.1.2 Buitenlandse onroerende zaken / 136
8.1.3 Rechten op buitenlandse onroerende zaken / 136
8.1.4 Winstrechten in buitenlandse ondernemingen / 136
8.1.5 Onderworpenheidseis / 137
8.1.6 De peildatum vanaf 2011 / 137
8.1.7 Koppeling van bezittingen en schulden / 137
8.2 Dividenden, interest en royalty’s uit ontwikkelingslanden (art. 25 Bvdb 2001) / 139
8.2.1 Onderliggende rechten in box 3 (art. 25 lid 1 onderdeel a Bvdb 2001) / 140
8.2.2 Betalende entiteit in ontwikkelingsland gevestigd (art. 25 lid 1 onderdeel b Bvdb 2001) / 140
8.2.3 Onderworpenheid (art. 25 lid 1 onderdeel c Bvdb 2001) / 140
8.2.4 De uiteindelijk gerechtigde (art. 25 lid 3 Bvdb 2001) / 140
8.3 Afgezonderd particulier vermogen (art. 25b Bvdb 2001) / 140

HOOFDSTUK 9 Loonbelasting (art. 30 Bvdb 2001) / 145

HOOFDSTUK 10 Vennootschapsbelasting in het Bvdb 2001 / 151
10.1 Wijze van behandeling / 151
10.2 Overgangsregeling nog vrij te stellen buitenlandse winsten (art. 34 Bvdb 2001) / 151
10.3 Dividenden, interest en royalty’s uit ontwikkelingslanden (art. 36 Bvdb 2001) / 153
10.4 Innovatiebox (art. 36a en 36b Bvdb 2001) / 157

HOOFDSTUK 11 Overige belastingen / 163
11.1 Schenk- en erfbelasting (art. 47-51 Bvdb 2001) / 163
11.1.1 Samenloop van heffingsbeginselen / 165
11.1.2 De verrekening bij in Nederland woonachtige erflater (art. 47 Bvdb 2001) / 166
11.1.3 De verrekening onder de woonplaatsfictie (art. 48 Bvdb 2001) / 173
11.1.4 Methode van verrekening (art. 47 en 48 lid 2, 3 en 4 Bvdb 2001) / 178
11.1.5 Kostenaftrek (art. 49 Bvdb 2001) / 179
11.1.6 Vermindering per verkrijger (art. 50 Bvdb 2001) / 181
11.1.7 De verkrijging in de schenkbelasting (art. 51 Bvdb 2001) / 181
11.1.8 Soortgelijke belasting en onderworpenheid (art. 47 en 48 lid 1 laatste volzin Bvdb 2001) / 182
11.1.9 Buitenlandse diplomaten en ambtenaren (art. 39 AWR) / 184
11.2 Kansspelbelasting (art. 52 Bvdb 2001) / 185
11.3 Bankenbelasting (art. 53-55 Bvdb 2001) / 187
11.3.1 Het risico op dubbele heffing / 188
11.3.2 Nederlandse dochtermaatschappijen (art. 53 Bvdb 2001) / 190
11.3.3 Bijkantoren (art. 54 Bvdb 2001) / 193
11.3.4 Verdrag bankenbelasting Verenigd Koninkrijk en Nederland / 194
11.3.5 Uitvoeringsvoorschriften (art. 55 Bvdb 2001) / 195

HOOFDSTUK 12 De vrijstellingsmethode in het Bvdb 2001 / 197
12.1 De zes stappen bij de vrijstellingsmethode / 197
12.2 Stap 1: bepaling van het noemerinkomen (art. 10, 24 en 24b Bvdb 2001) / 199
12.3 Stap 5a: tellerinkomen, ondernemersaftrek en mkb-winstvrijstelling (art. 9a Bvdb 2001) / 206
12.4 Stap 5b: tellerinkomen vaststellen per land (art. 10, 24 en 24b Bvdb 2001) / 210
12.4.1 De afzonderlijke methode (art. 10 lid 1 Bvdb 2001) / 210
12.4.2 De evenredigheidsbreuk (art. 10 lid 2, 4, 5, 6 en 7 Bvdb 2001) / 210
12.4.3 Heffingskortingen / 212
12.5 Stap 6: limitering tot Nederlandse belasting (art. 10 lid 3 Bvdb 2001) / 212
12.6 De doorschuifregeling (art. 11, 24a en 24b Bvdb 2001) / 213
12.7 De inhaalregeling (art. 12 Bvdb 2001) / 215
12.8 Formele bepalingen (art. 26 e.v. Bvdb 2001) / 216
12.8.1 Beschikking doorschuifregeling (art. 26 Bvdb 2001) / 217
12.8.2 Beschikking inhaalregeling (art. 27 Bvdb 2001) / 219
12.8.3 Volgorde van verminderingen (art. 28a Bvdb 2001) / 220
12.8.4 Emigratie en terugkeer (art. 29 Bvdb 2001) / 221

HOOFDSTUK 13 De verrekeningsmethode in het Bvdb 2001 / 223
13.1 De zeven stappen bij de verrekeningsmethode / 223
13.2 Stap 1: vaststelling van het noemerinkomen / 225
13.3 Stap 3: recht op verrekening / 227
13.4 Stap 5: bepaling eerste limiet, de geheven buitenlandse belasting (lid 2 onderdeel a) / 231
13.4.1 De geheven belasting / 231
13.4.2 De voortgewentelde belasting / 231
13.4.3 Methodiek / 232
13.5 Stap 6: bepaling tweede limiet, de toerekenbare Nederlandse belasting / 234
13.5.1 Sporters en artiesten (art. 13 lid 2 onderdeel b Bvdb 2001) / 235
13.5.2 Bemanningsleden in internationaal verkeer (art. 13a lid 2 onderdeel b Bvdb 2001) / 235
13.5.3 Box 1 dividend, interest en royalty’s (art. 15 lid 2 onderdeel b Bvdb 2001) / 236
13.5.4 Box 2 dividend (art. 19 lid 2 onderdeel b Bvdb 2001) / 237
13.5.5 De vennootschapsbelasting (art. 36 Bvdb 2001) / 239
13.5.6 De innovatiebox (art. 36a Bvdb 2001) / 248
13.6 Stap 7: bepaling derde limiet, de in Nederland per saldo verschuldigde belasting / 249
13.7 Stap 7: de beperking tot 15% van het dividend / 251
13.8 Voortwenteling (art. 14, 14a, 17, 20, 25a, 25b en 37 Bvdb 2001) / 253
13.9 Formele bepalingen (art. 28, 44 en 45 Bvdb 2001) / 256
13.10 Volgorde verminderingen (art. 28a en 44a Bvdb 2001) / 259
13.11 Wijziging gerechtigdheid lichaam (art. 46 Bvdb 2001) / 259
13.12 Verwijzing naar nationale wetgeving in belastingverdragen / 264
13.13 Tegemoetkomingen Besluit 18 juli 2008, BNB 2008/261 / 266

HOOFDSTUK 14 Kostenaftrek in het Bvdb 2001 / 273
14.1 Inleiding en voordelen / 273
14.2 De systematiek in box 1 / 273
14.2.1 Werking art. 18 Bvdb 2001 / 273
14.2.2 Voorwaarden / 274
14.3 Dividend in box 2 (art. 21 Bvdb 2001) / 275
14.4 Vennootschapsbelasting (art. 38 Bvdb 2001) / 276
14.5 Kostenaftrek in verdragssituaties / 277
14.5.1 Wanneer is de kostenaftrekbeperking van toepassing? / 277
14.5.2 Keuze voor kostenaftrek / 278

HOOFDSTUK 15 Voorkoming van dubbele belasting in de Wet VPB 1969 / 281
15.1 De vijf stappen bij de objectvrijstelling / 282
15.2 Stap 2: vaststelling recht op voorkoming (subjectieve werkingssfeer) / 288
15.3 Stap 3: kwalificatie buitenlandse inkomsten (objectieve werkingssfeer) / 289
15.3.1 Verdragslanden (onderdeel a) / 290
15.3.2 Niet-verdragslanden (onderdeel b) / 290
15.3.3 Bepaling per country / 292
15.3.4 Bronnen in verdragssituaties (art. 15e lid 2 onderdeel a Wet VPB 1969) / 292
15.3.5 Bronnen in niet-verdragssituaties (art. 15e lid 2 onderdeel b, 3, 4 en 5 Wet VPB 1969). / 293
15.4 Stap 4: winstbepaling (zelfstandigheidsfictie) / 295
15.4.1 Inleiding / 295
15.4.2 Totstandkoming / 296
15.4.3 V.i.-Besluit / 298
15.4.4 Toerekening van activa, passiva en vermogen en rentelasten / 299
15.4.5 Concerndiensten; algemeen / 306
15.4.6 Interne rente / 307
15.4.7 Interne royalty’s / 308
15.4.8 Interne overdracht en terbeschikkingstelling / 309
15.4.9 Valutaresultaten / 313
15.4.10 Herinvesteringsreserve / 317
15.4.11 Samenwerkingsverbanden / 318
15.4.12 Toerekening van winst aan een vaste vertegenwoordiger / 320
15.5 Uitzondering: de laagbelaste buitenlandse beleggingsonderneming (LBB) / 321
15.5.1 Lid 7: de uitzondering / 321
15.5.2 Definitie LBB (algemeen) / 322
15.5.3 De werkzaamhedentoets nader beschouwd / 323
15.5.4 De onderworpenheidstoets nader beschouwd / 328
15.6 Verrekening bij een LBB (art. 15h en 23d Wet VPB 1969) / 331
15.7 Vaste inrichting in belastingparadijs (art. 15e lid 10 en 11 Wet VPB 1969) / 335
15.8 Staking en voortzetting / 339
15.8.1 Hoofdlijnen staking en voortzetting / 339
15.8.2 Definitie stakingsverlies en aftrekvoorwaarden (art. 15i lid 2, 3, 4 en 7 Wet VPB 1969) / 340
15.8.3 Correctie bij nieuwe winst (art. 15i lid 5 en 6 Wet VPB 1969) / 342
15.8.4 Voortzetting van de activiteiten (art. 15i lid 4 en art. 15j Wet VPB 1969) / 343
15.9 Kostenaftrek (art. 15e lid 9 Wet VPB 1969) / 344
15.10 Relatie tot andere artikelen Wet VPB 1969 / 345
15.10.1 Art. 8, 10 en 13b Wet VPB 1969 (winstbepaling) / 345
15.10.2 Art. 10d lid 9 Wet VPB 1969 (thincap voor het jaar 2012) / 345
15.10.3 Art. 13l Wet VPB 1969 (thincap voor 2013 tot en met 2018) / 348
15.10.4 Art. 15ad Wet VPB 1969 (samenloop thincap binnen fiscale eenheid tot en met 2018) / 350
15.10.5 Art. 15b Wet VPB 1969 (thincap vanaf 2019) / 351
15.10.6 Fiscale eenheid / 353
15.10.7 Art. 17 e.v. Wet VPB 1969 (buitenlandse belastingplicht) / 353
15.11 Overgangsrecht / 353
15.11.1 Algemeen; onmiddellijke werking / 353
15.11.2 In te halen verliezen (art. 33b Wet VPB 1969) / 354
15.11.3 Voortgewentelde belasting van een LBB (art. 33c Wet VPB 1969) / 355
15.11.4 Bepaling van stakingsverlies op de voet van art. 15i lid 2 (art. 33d Wet VPB 1969) / 355

HOOFDSTUK 16 Samenloop en cumulatie van voorkomingsaanspraken / 357
16.1 Inleiding / 357
16.2 Samenloop van voorkomingsaanspraken. / 357
16.2.1 Samenloop tussen aanspraken op grond van een verdrag / 357
16.2.2 Samenloop tussen aanspraken op grond van een verdrag en het Bvdb 2001 / 358
16.2.3 Samenloop tussen aanspraken op grond van het Bvdb 2001 / 359
16.2.4 Samenloop van kostenaftrek en voorkomingsaanspraken / 359
16.3 Volgorde van de verminderingen bij cumulatie van aanspraken / 360
16.3.1 Grondslagcorrecties versus verminderingen van belasting / 360
16.3.2 Inkomstenbelasting / 361
16.3.3 Vennootschapsbelasting / 362

HOOFDSTUK 17 Europeesrechtelijke ontwikkelingen / 363
17.1 Wanneer komt strijdigheid EU-recht aan de orde? / 363
17.2 Geen verplichting tot wegnemen juridische dubbele belasting; beperkte verrekening / 363
17.3 Objectvrijstelling versus verrekening / 365
17.4 Exitheffing bij overdracht aan v.i. / 366
17.5 De objectvrijstelling en definitieve buitenlandse verliezen / 367
17.6 Verliezen van een LBB / 368
17.7 Negatieve effecten berekening aftrek ter voorkoming / 369

Trefwoordenregister / 371
Jurisprudentieregister / 381